Noi reguli pentru societatile pe actiuni sau societatile cu raspundere limitata,care distribuie dividende, acorda si restituie imprumuturi catre actionari sau persoane afiliate, au fost introduse prin Legea 239/2025. 

Potrivit Agentiei Nationale de Administrare Fiscala (ANAF) condusa de Adrian Nica (foto), daca se constata o pierdere a activului net, respectiv diferenta dintre totalul activelor si totalul datoriilor societatii scade sub jumatate din capitalul social subscris, acesta trebuie reintregit la valoarea minima sau redus, inainte de a se face vreo repartizare sau distribuire de profit, conform art. 69 dinLegea31/1990.Pentru reintregirea activului net la valoarea minima, Legea nr. 239/2025 introduce art. 69/1 in Legea nr. 31/1990 care stabileste ca societatile care, la sfarsitul exercitiului financiar curent, inregistreaza profit pentru exercitiul financiar de raportare, dar inregistreaza pierdere contabila reportata, pot efectua distribuiri de dividende din profitul exercitiului financiar curent doar dupa constituirea rezervelor legale, acoperirea pierderii contabile reportate si constituirea de rezerve in conformitate cu cerintele statutare.
Societatile care au o valoare a activului net diminuata la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, conform situatiilor financiare anuale aprobate, au dreptul sa distribuie dividende din profitul exercitiului financiar curent doar dupa reintregirea activului net la valoarea minima prevazuta de lege. Societatile care au o valoare a activului net diminuata la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, conform situatiilor financiare interimare aprobate, au dreptul sa distribuie dividende interimare din profitul exercitiului financiar curent doar daca au reintregit activul net la valoarea minima prevazuta de lege. 

Prima regula

Se suspenda dreptul societatilor care distribuie dividende interimare sa acorde imprumuturi actionarilor/asociatilor sau altor persoane afiliate, definite conform reglementarilor contabile, pana la regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in cursul anului, respectiv pana la aprobarea situatiilor financiare anuale, conform art. 67, alin. (2^3) din Legea nr. 31/1990, introdus de Legea nr. 239/2025. 
Incalcarea acestei prevederi constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda de la 10.000 lei la 200.000 lei. Contravenientul nu beneficiaza de posibilitatea achitarii a jumatate din minimul amenzii, in termen de 15 zile de la data comunicarii procesului-verbal.
Daca societatea inregistreaza si obligatii bugetare restante, pe langa sanctiunea contraventionala, se dispune atragerea raspunderii solidare cu societatea a actionarului/asociatului care a beneficiat de plata de dividende interimare,fara a fi regularizate, in limita sumelor care au facut obiectul imprumutului acordat. 

A doua regula

 Societatile care au activul net mai mic decat jumatate din capitalul social subscris,conform situatiilor financiare anuale aprobate, nu au dreptul de a restituiactionarilor/asociatilor sau altor persoane afiliate, definite conformreglementarilor contabile, imprumuturile primite de la acestia, conform art.67,alin (2/4) din Legea 31/1990, introdus de Legea 239/2025. Incalcarea acestei prevederi constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda de la 10.000 lei la 200.000 lei. Contravenientul nu beneficiaza de posibilitatea achitarii a jumatate din minimul amenzii, in termen de 15 zile de la data comunicarii procesului-verbal, prin derogare de la art. 16, alin. (1) si art.28,alin.(1) din OG nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraventiilor. 
ANAF verifica daca societatile care au termen legal de depunerea situatiilor financiare in anul 2026 vor respecta aceasta regula si va sanctiona toate restituirile de imprumuturi efectuate dupa data aprobarii acestor situatii financiare anuale.Daca societatea inregistreaza si obligatii bugetare restante, pe langa sanctiunea contraventionala, se dispune atragerea raspunderii solidare cu societatea actionarului/asociatului, caruia i s-au restituit imprumuturi, desi societatea avea activul net sub limita legala, in limita sumelor care au facut obiectul imprumutului restituit.

A treia regula, incepand cu situatiile financiare ale anului 2025

Societatea este obligata sa reconstituie activul net pana la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social pana la incheierea exercitiului financiar ulterior celui in care au fost constatate pierderile. Incalcarea acestei obligatii constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda dela10.000lei la200.000 lei. Contravenientul nu beneficiaza de posibilitatea achitarii a jumatate din minimul amenzii, in termen de15 zile de la data comunicarii procesului-verbal
“ANAF va incepe verificarile in acest sens in anul 2027, raportat la situatiile financiare anuale aferente exercitiului financiar care incepe la data de 1ianuarie2025 sau ulterior acestei date. Anterior nu exista sanctiune daca se constata ca activul net al societatii s-a diminuat la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris in urma unor pierderi stabilite prin situatiile financiare anuale - se convoca AGA pentru a decide daca societatea trebuia sa fie dizolvata.
Daca AGA nu hotara dizolvarea societatii, atunci societatea era obligata sa procedeze la reducerea capitalului social cu un cuantum cel putin egal cu cel al pierderilor care nu au putut fi acoperite din rezerve, cel tarziu pana la incheierea exercitiului financiar ulterior celui in care au fost constatate pierderile, daca in acest interval activul net alsocietatii nu a fost reconstituit pana la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social”, arata Fiscul.

A patra regula, incepand cu situatiile financiare ale anului 2025

Daca se constata ca activul net al unei societati s-a diminuat la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris in urma unor pierderi stabilite prin situatiile financiare anuale, se convoaca AGA extraordinara pentru a decide daca societatea trebuie sa fie dizolvata. Daca o societate in aceasta situatie inregistreaza datorii fata de actionari, rezultate din imprumuturi sau alte finantari acordate de acestia, si incalca obligatia de a reconstitui activul net, prevazuta de art. 153/24, alin. (4) din Legea nr. 31/1990, este obligata sa majoreze capitalul social prin conversia acestor creante, cu respectarea drepturilor celorlalti actionari, in termen de 2 ani de la incheierea exercitiului financiar ulterior celui in care au fost constatate pierderile. Nerespectarea de catre societate a acestei obligatii constituie contraventie si sesanctioneaza cu amenda de la 40.000 lei la 300.000 lei. Contravenientul nu beneficiaza de posibilitatea achitarii a jumatate din minimul amenzii, in termen de15 zile de la data comunicarii procesului-verbal, 

EXEMPLU: 

La 31 decembrie 2025, activul net al entitatii  este mai mic decat 50% din capitalul social subscris, iar la datorii se regaseste si o creditare din partea asociatului unic. Daca AGA nu hotaraste dizolvarea societatii, atunci societatea este obligata sa isi reduca capitalul social cel tarziu pana la 31 decembrie 2027 sau sa isi majoreze activul net, astfel incat sa fie mai mare sau egal decat 50% din capitalul social. In caz contrar, ANAF poate sanctiona cu amenda intre 10.000 lei si 200.000lei pentru nerespectarea obligatiei. Mai mult decat atat, daca dupa 1 ianuarie 2028 entitatea nu si-are constituit activul net are obligatia de a-si majora capitalul social din creditarea existenta pana la data de 31 decembrie 2029. Daca nu indeplineste aceastaobligatie, entitatea poate fi sanctionata cu amenda de la 40.000 lei la 300.000 lei, anunta Fiscul.

>>Documentul ANAF

>>Legea 239/2025

Sursa foto: Digi 24